本報(bào)訊 （記者韓昱）

    中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)4月15日發(fā)布消息稱，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督、遏制財(cái)務(wù)造假、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。按照財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)《關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的通知》（財(cái)會(huì)〔2023〕30號(hào)）有關(guān)要求，相關(guān)企業(yè)應(yīng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作重視不足，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，未將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)，將內(nèi)部控制審計(jì)工作等同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的了解內(nèi)部控制和控制測試程序等問題。

    中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作中，重點(diǎn)關(guān)注以下方面。

    一是保持獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員不得承擔(dān)管理層的職責(zé)為被審計(jì)單位設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為被審計(jì)單位代為編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

    二是確保內(nèi)部控制審計(jì)程序執(zhí)行到位。要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的差異，恰當(dāng)界定內(nèi)部控制審計(jì)范圍，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要評(píng)估與組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)程度給予相應(yīng)的審計(jì)關(guān)注。考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和其他錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)與資源配置，對(duì)涉及資金占用與違規(guī)擔(dān)保、重大關(guān)聯(lián)交易決策、重大會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)的事項(xiàng)、往年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等風(fēng)險(xiǎn)因素的內(nèi)部控制予以重點(diǎn)關(guān)注。穿行測試和控制測試要避免模板化，要恰當(dāng)確定測試的范圍和樣本，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。測試發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)考慮偏差的原因及性質(zhì)，并考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，評(píng)估控制偏差是否為控制缺陷。

    三是恰當(dāng)發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見。評(píng)價(jià)從各種來源獲取的審計(jì)證據(jù)，包括對(duì)控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷等，判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，關(guān)注內(nèi)控缺陷高發(fā)領(lǐng)域，獨(dú)立客觀公正發(fā)表審計(jì)意見，督促上市公司不斷完善內(nèi)部控制體系。若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為非無保留意見，要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制有效性結(jié)論的影響，合理確定其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。對(duì)于重大缺陷和重要缺陷，須在審計(jì)報(bào)告日前以書面形式與管理層和治理層溝通。

（編輯 張文玲）