■吳曉璐

    近日，公安部發(fā)布20起打擊經(jīng)濟(jì)犯罪典型案例，其中一起為金某靈公司違規(guī)披露重要信息、欺詐發(fā)行證券案及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假證明文件案。該起案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被認(rèn)定構(gòu)成單位犯罪，注冊(cè)會(huì)計(jì)師范某、胡某等主犯分別被判有期徒刑3年6個(gè)月、2年，引發(fā)市場(chǎng)熱議。

    在刑事處罰之前，江蘇證監(jiān)局已對(duì)涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出行政處罰，而隨著刑事判決“落地”，準(zhǔn)予其注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也會(huì)跟進(jìn)注銷(xiāo)或者撤銷(xiāo)注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助造假，不再只是“罰酒三杯”，而是“刑事重罰+資格注銷(xiāo)”，再無(wú)“重操舊業(yè)”的可能。該案例再次彰顯監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)造假和配合造假“零容忍”的態(tài)度，以及合力對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)打的決心。

    審計(jì)機(jī)構(gòu)之所以被稱(chēng)為資本市場(chǎng)的“看門(mén)人”，是因?yàn)槠溆袑?zhuān)業(yè)能力，能夠穿透公司報(bào)表的表象，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)造假、資金占用、違規(guī)擔(dān)保等系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，投資者往往只能依賴審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析并做出投資決策。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師“失守”，將嚴(yán)重降低資本市場(chǎng)的信任度。

    在金某靈案中，范某、胡某分別是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣州分所的負(fù)責(zé)人和合伙人。二人在明知金某靈公司業(yè)務(wù)收入無(wú)可靠依據(jù)、審計(jì)項(xiàng)目組與公司就收入確認(rèn)方法存在重大分歧的情況下，仍選擇隱瞞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂《業(yè)務(wù)約定書(shū)》，并在之后多年承接該公司審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)部分工程賬目數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符的情況，二人甚至給公司“支招”，提議以供應(yīng)商對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)度的回函為確認(rèn)收入的主要審計(jì)依據(jù)?？梢?jiàn)，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)放棄審計(jì)履職底線，不僅縱容更串通配合企業(yè)財(cái)務(wù)造假，直接損害了廣大投資者的合法權(quán)益，侵蝕了資本市場(chǎng)的信用基礎(chǔ)。

    近年來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)造假“一案雙查”已成常態(tài)——既查上市公司造假行為，也查中介機(jī)構(gòu)的“失守”，且行政、民事、刑事立體化追責(zé)逐漸步入常態(tài)化。2024年7月份，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)中國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假綜合懲防工作的意見(jiàn)》中明確提出，構(gòu)建財(cái)務(wù)造假綜合懲防體系，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”責(zé)任。此后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在兩輪打擊和防范上市公司財(cái)務(wù)造假專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)中，對(duì)60家中介機(jī)構(gòu)合計(jì)罰沒(méi)約8.46億元，對(duì)7家中介機(jī)構(gòu)暫停資格，對(duì)配合兩家上市公司造假的‌永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予永久禁業(yè)處罰。

    在嚴(yán)打的同時(shí)，監(jiān)管層還推動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)、保持獨(dú)立性的制度體系不斷完善。2025年1月份，《國(guó)務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開(kāi)發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定》發(fā)布，防止中介機(jī)構(gòu)與發(fā)行人不當(dāng)利益捆綁；財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)修改《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》，提高備案要求，增強(qiáng)持續(xù)備案要求，明確退出情形。證監(jiān)會(huì)公布的最新數(shù)據(jù)顯示，截至2026年5月22日，共有11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所注銷(xiāo)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案，除了上文中的永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其他10家均為自行申請(qǐng)注銷(xiāo)備案。

    資本市場(chǎng)“看門(mén)人”不是口號(hào)，而是法律義務(wù)，絕不能成為“稻草人”。

    一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)要當(dāng)好“看門(mén)人”。審計(jì)機(jī)構(gòu)是資本市場(chǎng)的“第一道防線”，能及早識(shí)別相關(guān)公司資金占用、虛增收入等系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而筑牢財(cái)務(wù)造假的防線，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。只有審計(jì)機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)，保持獨(dú)立性，審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，投資者才能作出理性的投資判斷，資本才會(huì)流向真正創(chuàng)造價(jià)值、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健、具備核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，發(fā)揮資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的功能。

    另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)也要做好“吹哨人”。今年4月份，證監(jiān)會(huì)部署了2026年打擊和防范上市公司財(cái)務(wù)造假專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，鼓勵(lì)保薦、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員積極“吹哨”，對(duì)于在發(fā)現(xiàn)造假行為時(shí)主動(dòng)報(bào)告的，依法從輕或減輕處罰。

    此外，要讓“看門(mén)人”真正行動(dòng)起來(lái)，還需進(jìn)一步完善配套制度。例如，對(duì)“吹哨人”給予高額獎(jiǎng)金并提供職業(yè)保護(hù)，探索“審計(jì)付費(fèi)第三方化”，完善誠(chéng)信檔案和黑名單制度等，進(jìn)一步推動(dòng)形成“看門(mén)人”勤勉盡責(zé)的市場(chǎng)環(huán)境。

    從資本市場(chǎng)“看門(mén)人”到“吹哨人”，審計(jì)機(jī)構(gòu)要做的不僅是從“報(bào)表核對(duì)者”到“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警者”角色的轉(zhuǎn)變，更是從外部核查到內(nèi)部突破的戰(zhàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)變。只有如此，才能有效防范財(cái)務(wù)造假，推動(dòng)上市公司完善內(nèi)控、提高質(zhì)量，護(hù)航資本市場(chǎng)平穩(wěn)健康運(yùn)行。